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哪些人发生的旅客运输才能抵扣进项

税务很忙阅读(79)

1.问纳税人为非雇员(如客户、邀请讲课专家等存在业务合作关系的人员)支付的旅客运输费用,能否抵扣进项税额?
答:39号公告规定,增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员,所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用,不能纳入抵扣范围。需要注意的是,上述允许抵扣的进项税额,应用于生产经营所需,如属于集体福利或者个人消费,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(摘自《国家税务总局:深化增值税改革即问即答(之二)》)

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要发票!要发票!这些支出才能税前扣除!

税务很忙阅读(238)

政策依据
《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条规定,企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。
具体理解
不考虑其他情况,同时满足以下三个条件,以发票作为税前扣除凭证:
(1)境内发生的支出
(2)属于增值税应税项目,就是对方需要缴纳增值税
(3)对方为已办理税务登记的增值税纳税人
具体事项及政策依据
1.银行收取手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。(财税〔2016〕36号)
2.支付银行及其他单位的利息费用,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人即使取得专票不能按规定抵扣进项税额,建议取得普通发票。(财税〔2016〕36号)
3.企业支出票据贴现费,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人即使取得专票不能按规定抵扣进项税额,建议取得普通发票。(财税〔2016〕36号、国家税务总局公告2017年第30号)
4.单位微信账号、支付宝账号的手续费,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。(财税〔2016〕36号)。
5.单位POS机手续费,向收单机构索取发票,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。(国家税务税务总局公告2017年第11号)
6.飞机等(火车票以外)退票费、手续费,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。(财税〔2017〕90号)
7.火车票退票费、手续费,以中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据作为税前扣除凭证。(国家税务总局公告2018年第28号)
8.单位车的ETC过路过桥费,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人取得电子发票可以按规定抵扣进项税额。(财税〔2017〕90号、交通运输部、国家税务总局公告2017年第66号)
9.单位支付的财产商业保险费,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。(财税〔2016〕36号)
10.单位支付的电话费、上网费等通信费用,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。(财税〔2016〕36号)
11.单位购买补充耕地指标,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。(国家税务总局公告2018年第42号)
12.单位支付拍卖行的手续费或佣金收入,按照“经纪代理服务”缴纳增值税,以发票作为税前扣除凭证,一般纳税人取得专票可以按规定抵扣进项税额。(国家税务总局公告2018年第42号)。

税前扣除凭证管理办法:廓清与突破

税务很忙阅读(373)

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的出台,解决了很多长期以来困扰基层税务机关与执法人员,同时困扰着企业的难题;更明确了多项扣除制度,统一了执法口径,减少了税企间的争议,体现了税收公平,可谓影响深远。

税前扣除究竟需要什么样的凭证,一直是税务机关执法的难点,更是很多纳税人的痛点。不同的税务机关,甚至不同的执法人员,对此理解不同,执法口径也不同,企业对此的理解更是不同。而2018年6月6日《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号,以下简称28号公告)的公布,统一了企业所得税税前扣除凭证的要求,解决了很多疑点、难点问题。笔者认为,28号公告至少有以下四大亮点。 (更多…)

关于《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》的解读

税务很忙阅读(539)

近日,国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(以下简称《办法》)。现解读如下:

一、出台背景  

2008年,《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“企业所得税法”)及其实施条例统一并规范了税前扣除范围和标准,但是未对税前扣除凭证做出系统规定和具体解释,征管实践中主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行,存在管理规定较为分散、征纳双方认识存在分歧等情况。为了加强企业所得税税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)管理,规范税收执法,优化营商环境,国家税务总局制定了《办法》。 (更多…)

一般纳税人转小规模后可以自开专票!

税务很忙阅读(1655)

国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告

国家税务总局公告2018年第18

现将统一小规模纳税人标准等若干增值税问题公告如下:

一、同时符合以下条件的一般纳税人,可选择按照《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)第二条的规定,转登记为小规模纳税人,或选择继续作为一般纳税人: (更多…)

关于《国家税务总局关于纳税信用评价有关事项的公告》的解读

税务很忙阅读(574)

关于《国家税务总局关于纳税信用评价有关事项的公告》的解读

2018年02月02日    国家税务总局办公厅

  一、公告背景

自2014年7月,税务总局发布《国家税务总局关于发布<纳税信用管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2014年第40号,以下简称《信用管理办法》)以来,税务系统已连续开展2014、2015和2016三个年度的纳税信用评价,按规定参与纳税信用评价的企业获得了相应的纳税信用级别。随着我国信用体系建设不断推进,企业的信用状况已在招投标、融资等领域得到广泛利用,成为企业参与市场竞争的必要条件,纳税信用已成为企业参与市场竞争的重要资产。但按照现行规定,新设立企业、全年没有营业收入的企业以及适用企业所得税核定征收办法的企业尚未纳入纳税信用评价范围,这些企业要求参与纳税信用评价的呼声越来越高。

为回应广大纳税人的关切,进一步落实国务院“放管服”改革精神,优化税收营商环境,鼓励“大众创业、万众创新”,根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《国务院关于印发社会信用体系建设规划纲要(2014-2020年)的通知》(国发〔2014〕21号),税务总局制发本公告,将新设立企业、全年没有营业收入的企业以及适用企业所得税核定征收办法的企业纳入纳税信用评价范围,为其增添信用资产。

  二、公告主要内容

(一)完善纳税信用评价范围的制度

本公告明确,《信用管理办法》中未纳入纳税信用评价范围的3类企业将参加纳税信用评价:

一是新设立企业,指从首次在税务机关办理涉税事宜之日起时间不满一个评价年度的企业,本公告中的评价年度是指公历年度,即1月1日至12月31日。

二是评价年度内无生产经营业务收入的企业。

三是适用企业所得税核定征收办法的企业。

(二)明确了上述企业纳税信用的评价时限。

1.新设立企业在2018年4月1日以前已办理涉税事宜的,税务机关应在2018年4月30日前对其纳税信用进行评价;从2018年4月1日起,对首次在税务机关办理涉税事宜的新设立企业,税务机关应及时进行纳税信用评价。

2.评价年度内无生产经营业务收入的企业和适用企业所得税核定征收办法的企业,税务机关在每一评价年度结束后,按照《信用管理办法》规定的时限进行纳税信用评价。目前《信用管理办法》规定,税务机关在评价年度下一年的4月份对这些企业进行纳税信用评价,并发布评价结果。

(三)增设M级纳税信用级别和适用范围。

增设M级纳税信用级别,纳税信用级别由A、B、C、D四级变更为A、B、M、C、D五级。M级纳税信用适用未发生《信用管理办法》第二十条所列失信行为的新设立企业和评价年度内无生产经营业务收入且年度评价指标得分70分以上的企业。

(四)明确纳税信用M级企业适用的激励措施。

本公告明确对M级企业赋予两项激励措施:一是可在网上勾选认证增值税专用发票,不用再前往办税服务厅办理增值税发票认证;二是税务机关加大服务力度,适时进行税收政策和管理规定的辅导。

(五)完善纳税信用动态调整机制

为及时反映企业纳税信用状况,本公告明确:无论是新参加纳税信用评价的企业,还是原来已参加纳税信用评价的企业,如果发生《信用管理办法》第二十条所列失信行为的,税务机关应及时对其纳税信用级别进行调整,并以适当的方式告知。

  三、公告的施行

本公告自2018年4月1日起施行。

环境保护税相关政策解析

税务很忙阅读(596)

2018年1月1日环境保护税正式开征。环境保护费改税后,征收部门由环境保护部门改变为地税部门,征管模式转变为“纳税人自行申报、税务征收、环保协同、信息共享”。谁是环境保护税纳税人,环境保护税的征收对象是谁,税目、税额又是如何规定的?下面让我们一起来学习一下《中华人民共和国环境保护税法》。

 

一、实施时间

 

2016年12月25日,第十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》。同日,国家主席习近平签署第61号主席令予以公布,自2018年1月1日起施行。自税法施行之日起,依照税法规定征收环境保护税,不再征收排污费

 

二、立法目的

 

保护和改善环境,减少污染物排放,推进生态文明建设。

 

三、整体结构

 

5章28条,第一章 总则(6条),第二章 计税依据和应纳税额(5条),第三章 税收减免(2条),第四章 征收管理(11条),第五章 附则(4条)。

 

四、纳税人

 

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。

 

对于 “直接向环境排放”,税法第四条列举了两种不属于直接向环境排放污染物,不缴纳相应污染物的环境保护税的情形:

 

(一)企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的;

 

(二)企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。

 

五、征收对象

 

大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。

 

六、税目、税额

 

环境保护税的税目、税额,依照税法所附《环境保护税税目税额表》执行。应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整,由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求,在税法所附《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

 

七、征收范围

 

(一)大气污染物

 

每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物,按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。

 

(二)水污染物

 

每一排放口的应税水污染物,按照税法所附《应税污染物和当量值表》,区分第一类水污染物和其他类水污染物,按照污染当量数从大到小排序,对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税,对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。

 

省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要,可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

 

(三)噪声

 

1.一个单位边界上有多处噪声超标,根据最高一处超标声级计算应纳税额;当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标,按照两个单位计算应纳税额。

 

2.一个单位有不同地点作业场所的,应当分别计算应纳税额,合并计征。

 

3.昼、夜均超标的环境噪声,昼、夜分别计算应纳税额,累计计征。

 

4.夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声,按等级声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。

 

八、计税依据

 

(一)确定方法

 

1.应税大气、水污染物,按照污染物排放量折合的污染当量数确定。

 

计算公式:该污染物的排放量除以/该污染物的污染当量值

 

每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值,依照税法所附《应税污染物和当量值表》执行。

 

污染当量,是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性,衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物,其污染程度基本相当。

 

大气和水污染物按照直接向环境的实际排放征收,也就是达标也征收。

 

2.应税固体废物,按照固体废物的排放量确定。

 

3.应税噪声,按照超过国家规定标准的分贝数确定。

 

(二)计算方法和顺序

 

1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的,按照污染物自动监测数据计算;

 

2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的,按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算;

 

3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的,按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算;

 

排污系数,是指在正常技术经济和管理条件下,生产单位产品所应排放的污染物量的统计平均值。

 

物料衡算,是指根据物质质量守恒原理对生产过程中使用的原料、生产的产品和产生的废物等进行测算的一种方法。

 

4.不能按照第一项至第三项规定的方法计算的,按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

 

依照税法规定核定计算污染物排放量的,由税务机关会同环境保护主管部门核定污染物排放种类、数量和应纳税额。

 

九、应纳税额

 

应纳税额=计税依据*具体适用税额

 

十、税收优惠

 

(一)暂予免征环境保护税情形:

 

1.农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的;

 

2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的;

 

3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物,不超过国家和地方规定的排放标准的;

 

4.纳税人综合利用的固体废物,符合国家和地方环境保护标准的;

 

5.国务院批准免税的其他情形。

 

(二)减征环境保护税情形:

 

1.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的,减按百分之七十五征收环境保护税。

 

2.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的,减按百分之五十征收环境保护税。

 

3.声源一个月内超标不足15天的,减半计算应纳税额。

 

十一、纳税义务发生时间

 

纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

 

十二、纳税地点

 

纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。

 

十三、申报周期和期限

 

环境保护税按月计算,按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。

 

纳税人按季申报缴纳的,应当自季度终了之日起十五日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起十五日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

 

十四、纳税人的责任和义务

 

纳税人应当依法如实办理纳税申报,对申报的真实性和完整性承担责任。

 

直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者,除依照税法规定缴纳环境保护税外,应当对所造成的损害依法承担责任。

 

十五、税务机关和环境保护主管部门的职责

 

税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》和税法的有关规定征收管理环境保护税。

 

环境保护主管部门依照税法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。

 

十六、环境保护主管部门和税务机关的协作

 

环境保护主管部门和税务机关建立涉税信息共享平台和工作配合机制。

 

环境保护主管部门将排污单位的排污许可、污染物排放数据、环境违法和受行政处罚情况等环境保护相关信息,定期交送税务机关。

 

税务机关将纳税人的纳税申报、税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等环境保护税涉税信息,定期交送环境保护主管部门。

 

十七、征管流程

 

(一)纳税人自行申报缴纳;

 

(二)税务机关将纳税人的纳税申报数据资料与环境保护主管部门交送的相关数据资料进行比对;

 

(三)税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的,可以提请环境保护主管部门进行复核,环境保护主管部门自收到税务机关的数据资料之日起十五日内向税务机关出具复核意见;

 

(四)税务机关按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。

 

十八、例外

 

纳税人从事海洋工程向中华人民共和国管辖海域排放应税大气污染物、水污染物或者固体废物,申报缴纳环境保护税的具体办法,由国务院税务主管部门会同国务院海洋主管部门规定。

 

十九、政策扶持

 

各级人民政府应当鼓励纳税人加大环境保护建设投入,对纳税人用于污染物自动监测设备的投资予以资金和政策支持。

2017年16号公告解读:近年影响最广泛的一个税收文件

税务很忙阅读(869)

国家税务总局近日印发了《关于增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第16号),公告虽然只有短短的两条,但其中第一条对纳税人可能产生的影响之广泛应该得到纳税人足够的重视。笔者对16号公告可能产生的影响进行了简要分析:

 

1、16号公告的影响对象:所有企业纳税人,企业:包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。

 

2、16号公告核心内容:企业纳税人自2017年7月1日起(笔者理解应以发票开具日期为准,下同),作为货物或服务购买方取得的增值税普通发票,如果开票方未在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码,则此发票属于不符合规定的发票,不得作为税收凭证用于办理涉税业务,如计税、退税、抵免等。

 

3、上位法规定:《发票管理办法》(国务院令第587号)第二十一条规定:“不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。”第二十二条规定:“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。”

 

其实早在《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发〔2008〕80号)第八条第(二)款中就规定:“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。”这次16号公告是对国税发〔2008〕80号的补充和完善。

 

4、少数本就规范操作的纳税人:实务操作中,绝大多数纳税人在取得增值税普通发票时早已要求销售方开具抬头为付款方全称的发票,但对“购买方纳税人识别号”未引起足够重视。少部分规范的企业纳税人按照《发票管理办法》的规定,要求销售方向其开具增值税普通发票时应所有栏目填写齐全(当然包括“购买方纳税人识别号”栏),还引起开票方的反感,认为其吹毛求疵,16号公告的出台对这少部分企业纳税人肯定是有利,以后说服卖家就有理由了。

 

5、绝大多数纳税人:但是,绝大多数纳税人以前在取得增值税普通发票时仅仅强调卖家要按照国税发〔2008〕80号的规定在发票上填写付款方全称,对“购买方纳税人识别号”等栏次未作要求,对于这绝大多数纳税人而言,16号公告的影响是广泛而深远的。

 

6、开具增值税普通发票的情形:在2016年5月1日起全面实施营改增后纳税人对外开具增值税普通发票的情形仍然相当普遍,具体包括:

(1)小规模纳税人销售货物或服务(可开具增值税专用发票的部分住宿和鉴证咨询业小规模纳税人除外),小规模纳税人数量相当庞大;

(2)销售增值税免税货物或服务(国有粮食购销企业销售免税粮食和政府储备食用植物油除外),免税货物或服务范围广泛;

(3)销售简易计税办法的货物或服务且依法不得开具增值税专用发票,例如销售适用3%税率减按2%缴纳增值税的旧固定资产,

(4)销售实行差额征税的货物或服务且依法不得开具增值税专用发票,例如劳务派遣、人力资源外包、旅游服务、金融商品转让等。

 

7、具体影响:

 

(1)所得税:按照16号公告及其官方解读的意思,自2017年7月1日起开票方在对外开具的增值税普通发票“购买方纳税人识别号”栏未填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码的,企业纳税人取得该普通发票对应的支出,不得作为计税基础,即对应支出形成的费用、资产成本、折旧、摊销等不得在所得税前扣除(包括企业所得税和个人所得税)。

 

(2)增值税-差额征税:全面实施营改增后,共有20多项可实施差额征税,比如前面提及的劳务派遣、人力资源外包、旅游服务、金融商品转让等等,对于可扣除的项目往往都会取得增值税普通发票。如果实施差额征税的纳税人,自2017年7月1日起取得增值税普通发票,开票方未在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码,取得此发票的纳税人发生的对应支出不得作为扣除项目抵减销售额。

 

(3)增值税-购买免税农产品:从农业生产者购进免税农产品生产销售应税货物的企业纳税人,凭增值税普通发票上注明的农产品买价和11%或者13%的扣除率计算的进项税额。如果这部分纳税人自2017年7月1日起取得增值税普通发票,开票方未在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码,取得发票的纳税人将失去抵扣进项税额的权利。

 

对于已经实行农产品增值税进项税额核定扣除办法的试点增值税一般纳税人,例如生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油及其他试点纳税人,第16号公告是否影响其抵扣进项税额目前不甚明朗,但我们依然建议此类纳税人应按16号公告的要求取得发票;否则,即使增值税不受影响,在企业所得税上也面临相关支出不得税前扣除的风险。

 

8、企业采取应对措施:建议企业采取以下措施应对16号公告可能给公司造成的影响:

(1)财务部门将16号公告的核心内容及对企业纳税产生的影响作为重要事项向公司管理层汇报,提请公司管理层重视;

(2)公司应采取措施确保每一位员工,特别是所有参与采购的部门和人员都应知晓和领会16号公告的内容和对企业纳税的影响;

(3)采取措施通知上游供应商从现在开始要按16号公告开具增值税普通发票;

(4)财务部门对2017年7月1日起开具的普通发票凡是购买方纳税人识别号为空白或者错误数字的,均应拒绝付款,并将发票退回,由开票方重新开具符合规定的发票。

实例解析国家税务总局2017年第11号公告中的六个重要问题

税务很忙阅读(834)

“营改增”全面实施后,实践领域一直存在很多悬而未决的问题。2017年4月20日,国家税务总局发布2017年第11号公告《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》,对营改增中有争议的诸多问题做出了详细规定。现就学习过程中发现的需注意的几个问题与大家进行探讨和交流。 (更多…)

购置固定资产过程中进项税金抵扣应注意的五个问题

税务很忙阅读(698)

随着“营改增”的全面推行,包括不动产在内的固定资产进项税金都可以抵扣了,对固定资产投资额巨大的企业来说无疑是一个重大利好。但要充分利用好这项政策,还需明确许多细节问题,以避免不必要的纳税风险。笔者从以下五个方面论述固定资产进项税额抵扣应注意的问题,以供大家参考。 (更多…)