五类看似虚开却是正规的开票，避免滥用三流一致

虚开发票是严重的违法行为。判定虚开离不开判断“三流一致”。在“三流一致”上，目前存在不少误区、滥用。

何为“三流一致”？

“三流一致”文件原文是：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

要注意原文中“所支付款项的单位”的“所”字。“所支付款项的单位”即收款方。

收款方应当与开票方、销货方一致，如果与开票方、销货方三者不一致，则该发票不得抵扣。

一、正确运用“三流一致”，避开几个误区：

（一）付款方与受票方、购货方不一致，不得抵扣。

这是曲解“三流一致”，原文根本没有这层意思。现实交易中客观存在代付行为，其发票允许抵扣。虽然代收、转付与代付一样都是客观存在的，但是代收、转付带来的三流不一致，将导致严重后果，发票不得抵扣。

（二）购进营改增服务、不动产，也要收款方应当与开票方、销货方一致。

三流一致仅适用于原文列举的货物、应税劳务和运输服务，不能擅自扩大到其他营改增服务。

（三）出口贸易中也必须收款方应当与开票方、销货方一致，才能退税。

二、五类看似虚开却是正规的开票模式

（一）无运输工具承运，开具运输发票。

无车承运人、无船承运人，都是合规经营者。

怎么区别货代与无运输工具承运？有车无车、有船无船不是重点，关键看是否签订运输合同（口头约定也行），是否承担运输责任，也就是说货物损坏、丢失时，承运者需要向货主承担赔偿责任。货代只管收费，不承担货物运输损失的赔偿。

（二）先卖后买。

先找好买家（下家）开票收款，再找到卖家（上家）进货付款拿票，这是市场经济，不算虚开。

同理，先报关出口、开具出口发票（形式发票）入账，再向供货方索取进项增值税专用发票，进项发票开票时间迟于出口报关时间，开票时间倒置，也不是虚开，可以办理出口退税。

（三）挂靠经营。

挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票。

比如个体车主挂靠某运输公司，自己承揽了危险品运输业务，并以运输公司的名义开具增值税专用发票是合规的，可以抵扣。

（四）先开票后服务

同第二项“先卖后买”

（五）外贸企业委托加工业务开具全额发票。

因为外贸企业出口委托加工的货物，其退税依据为为加工费用增值税专用发票注明的金额。如果按真实的委托加工业务，受托单位只开加工费和辅料费专用发票，那么外贸企业的原料成本就不能退税，外贸单子就没有利润，没法做。

怎么办？

财政部想了个高招：外贸企业应将委托加工的原材料作价销售给受托单位，受托单位将原材料成本并入加工费一起开具增值税专用发票。这样外贸企业就可以获得加工费和原材料的全额退税，外贸业务不会受到影响。